烟草在线专稿　　近年来，笔者所在的市级烟草公司多次接受省局审计处实施的行业全面审计复查、经济责任审计、财务交叉审计、专项审计调查等审计检查，市级公司审计部门也先后开展了同级审计、县局经济责任审计、专项审计、资金安全审计等审计项目。在这一系列的检查工作中，暴露出了市级烟草公司在经营管理中存在地一些不容忽视的问题，其中既有内部控制方面的问题，也有会计核算方面的问题；既有政策理解层面的问题，也有惯性思维上的问题；既有共性问题，也有个性问题。这些问题会企业削弱内部控制，影响公司治理，进而阻碍企业的发展。

　　一、审计工作中发现的问题

　　（一）会计核算方面，存在误列或错列会计科目的问题。

　　存在“会计科目混淆列支、明细科目列支串户”的情况，各县局（分公司）发生相同的业务但列支渠道不同。从审计情况来看，会计核算上存在的问题通常是由于实际操作中的疏忽造成的，也有一部份是政策理解上的差异造成的，同一个问题在不同审计中重复出现的情况时有发生。会计核算中存在的这些问题基本都是可以避免的。

　　（二）内部控制方面，存在制度执行不到位，程序执行不合规的问题。

　　表现形式为“未严格按制度执行，制度落不到实处，有章不循；流程执行倒置，程序执行脱节，未履行必要的审批手续”等。一个单位的经营管理运作是否规范高效与内部控制系统运行是否正常密不可分。当前，多数烟草企业已建成了相对完善的内部控制体系，但仅仅有良好的内控架构是不够的，还需要有良好的运作环境，两者缺一不可。审计发现业务流程操作过程中仍存在两个方面问题：一是未履行必要的程序。即脱离程序规定，游离于内控体系之外，如规避审批、无计划执行等。二是程序执行倒置。即流程前后脱节，顺序颠倒，时间次序错乱等。形成的原因主要是少数经办人员对内控制度、操作流程不熟悉，执行不到位，从而产生内控操作层面的问题；个别人员怕得罪人、责任心不强，少数部门嫌流程操作麻烦，影响工作效率，未执行程序，从而造成内控意识层面的问题。

　　（三）费用预算方面，存在超计划执行、费用之间随意调剂、费用开支不均衡等问题。

　　表现形式为“费用总额超计划和单项费用超计划；将费用从预算充足的科目向吃紧的科目调剂；支出计划安排不合理，进度执行不均衡，少数费用集中在年底开支”。以上可以说是共性问题。产生原因主要有两个方面：一是在预算编制方面。费用预算计划不够准确，与实际需要有差距，存在少数费用预计过松或过紧的现象，造成一部分费用用不完、而另一部分费用却不够用的情况。二是在费用执行方面。如果费用执行进度掌控不到位、开支进度不一、各期间的开支不均衡，就会形成先紧后松、或先松后紧的现象，从而造成费用在年底集中开支或超计划开支的情况。

　　（四）工程（维修）项目预算方面，存在计划执行不到位、项目资金调剂使用、项目跨年度实施、送审资料不及时等问题。

　　超计划执行是项目执行过程中的主要问题，其形成既有主观因素也有客观因素，不能完全归究于经办单位（部门）。比如：在项目实施过程中出现事先不可预计的情况如确需进行设计或工程量变更等而造成的项目超计划。至于“跨年度实施、未在计划年度实施、送审资料不齐、不及时”，则是在项目管理过程中的问题，产生原因有四个方面：一是经办单位（部门）未制定科学、合理的项目实施计划，未对年度项目的实施进行统筹安排，项目在下半年集中实施，没有考虑施工工期的刚性需求，没有给竣工结算审计预留足时间，导致不能在计划年度内实施完毕。二是各单位项目管理人员业务素质参差不齐，少数单位项目管理人员经验缺乏，流程不熟悉，导致施工过程管理不到位，送审资料不齐全，签证记录不及时、不完整、甚至不正确。三是少数单位设计考虑不周全，造成在施工过程中变更与调整幅度较大。四是市局少数职能部门流程审批时间过长，造成“程序缓慢行走、项目仓促上马”情况，影响了工作效率。

　　二、解决以上问题的几点建议

　　（一）加强学习培训，建章立制

　　一是加强培训，组织会计人员学习相关制度，加强对政策的理解，熟悉各项业务的程序和要求，提高会计人员业务水平。同时要求管理人员加强内控制度和业务流程的学习，提升相关管理人员的业务素质。二是建立责任制，避免科目串户等会计差错，财务部门应加强对记账、复核人员工作质量的考核，增强其责任心，杜绝因人为疏忽而造成会计核算不准确的现象。严格按制度、程序办事，加强稽核，对未按制度和程序办理的业务一律不予报账。三是加强内控制度执行考核，建立内控执行考核机制，对未按制度执行、未严格履行规定程序的事项，应追究相关部门和人员的责任。

　　（二）加强预算管理，严格预算执行

　　一是加强预算编制的科学性。制定科学、合理的费用预算编制计划。二是加大预算执行的监控力度。充分发挥费用预警机制的作用，统筹安排，避免集中列支。三是加大费用报销的稽核力度，确保费用开支的真实性。四是加大预算执行的考核力度。建立预算考核机制，切实发挥预算的激励、约束作用。

　　（三）加强工程管理，提高工作效率

　　一是各单位应有计划、有步骤地实施年度工程项目，及时办理预、结算审计，不得拖延送审时间。二是各单位应在计划年度内合理安排各工程项目的组织实施与竣工结算进度，除大型工程项目确需跨年度执行外，其他项目都应在计划年度内执行完毕，并及时办理财务结算手续。三是各单位应在充分预估论证的基础上进行全面合理的设计，避免项目因人为因素而进行的变更与调整。四是市局应加强对全市系统各单位项目经办、管理人员的培训，提高业务能力与项目现场管理水平。五是市局相关职能部门应进一步提高工作效率，避免因会商、审批不及时而延误项目执行进度。六是预算审核时应适当考虑维修改造项目施工过程中的不可预见性，减少由于客观原因导致超计划的因素。