摘要：烟水烟路配套工程资金审计是烟草行业内部审计中一项非常重要的审计工作，也是确保烟叶基础设施补贴资金使用规范和安全的重要手段。本文总结了烟水烟路配套工程的主要特点，分析了当前烟水烟路配套工程资金审计的重点和难点，从前移审计监督关口、提升审计人员素质、加强各方协同联动三个方面，提出了提升烟水烟路配套工程资金审计成效的相关措施，以期进一步推进今后烟水烟路配套工程建设稳步发展。

近年来，随着烟草行业烟叶基础设施建设投入力度不断加大[1]，烟水烟路配套工程得到快速发展。烟水烟路配套工程项目与其他的建设项目不同，它主要是由烟草行业补贴建设，服务于烟叶生产、用以提高烟叶生产效能和促进烟农增收的烟田水利设施和机耕路项目。这些项目是关系地方民生的工程，每年投资数额大、工程量大，参建单位较多，涉及面广、点多、线长，为确保这些民生工程符合技术规范和行业标准，确保补贴资金规范使用和得到有效监管，则必须要对其实施资金审计。

1 烟水烟路配套工程特点

烟水烟路配套工程在基本烟田范围内建设，工程主体主要在农村的田间地头。烟水烟路配套工程由烟水配套工程和烟路工程组成。烟水配套工程主要包含沟渠（含排洪渠、倒虹吸）、水池、水窖、管网、机井、提灌站、塘坝等，烟路工程主要包含砂石机耕路、硬化机耕路、简易桥梁。烟水烟路配套工程一般以村为建设对象，一个村一个项目点，每个项目点又有不同的项目类型，从而使其具有项目种类复杂、布局分散、规模不一、投资额大、工期较长等特点[2-3]，这些复杂的特点也就决定了资金审计的复杂性。同时，烟水烟路配套工程资金由烟草行业全额补贴，属于专项用于烟叶基础设施建设的资金，一般要单独核算、专款专用，资金审计具有较强的政策性，对于资金的安全合理使用有更高更严的要求，因此，烟水烟路配套工程资金审计相对于常规审计有特定的审计程序和审计模式[4-5]，项目资金审计涉及的内容具有广泛性、专业性和技术性。烟水烟路配套工程资金审计形式主要由市（州）级烟草公司内部审计部门委托具有工程造价咨询单位资质的外部中介机构执行。

2 烟水烟路配套工程资金审计重点

烟水烟路配套工程资金审计的目的是规范项目资金使用，确保补贴资金安全和烟农利益，审计内容涉及资金预算管理、项目建设管理、资金审批与拨付、资金使用与管理、会计核算等过程的制度建设及执行情况的审计监督与评价[6]。在烟水烟路配套工程项目建设过程中，凡对项目投资有影响的事项或者对项目建设成本有影响的事项，都应在审计的范围之内。在实际操作中，烟水烟路配套工程资金审计的重点是对工程造价的审计，对工程造价的真实性、合理性、正确性进行严格审核，只有选择项目建设过程管理中存在的突出问题和关键环节加以监督控制，做到重点突出，才能提高审计效率，达到审计的目的。针对烟水烟路配套工程资金审计量大、时间紧、点多面广的特点，应重点对工程实施前招标控制价、工程实施中变更和签证以及竣工验收后结算等环节实施审计[7]。

（1）工程实施前招标控制价审计

烟水烟路配套工程的招标控制价一般由市（州）级烟草公司委托具有相应资质的造价咨询企业编制，招标控制价的正确与否，对于控制项目投资、引导投标报价有着重要的作用。因此，烟水烟路配套工程实施前，必须对招标控制价进行审计，要发挥审计在源头控制造价的监管作用，才能有效避免高估冒算、造价不实、不合理报价等问题发生。  

（2）工程实施中跟踪审计

烟水烟路配套工程在实施过程中，由于设计不够深入或者施工现场与施工图不符，难免会发生工程变更和签证，特别是一些排洪渠的基础部分，经常会遇到软弱基础而存在基础超深的情况，往往这些关键部位和重要隐蔽工程比较容易发生工程量的偷工减料、以次充好，在项目实施过程中是重点跟踪审计的对象。因此，在工程实施过程中，要重点审查设计变更和签证的真实性和合规性，审查监理签证的真实性。

（3）竣工验收后结算审计

烟水烟路配套工程竣工验收后的结算审计是最终的审计环节，也是最重要的一环，决定了工程的最终价款。审计人员一方面需要到工程现场进行工程量的测量、核实，对比竣工图测量每条沟渠和机耕路等单元工程的长度、宽度和高度，对基础部分进行钻孔取芯，对每一个项目点每一种项目类型进行现场抽验；另一方面要审核工程单价和工程签证，对于合同内的项目单价是否按照中标单价进行计算，对于合同外的签证套取的单价或定额是否准确、工程量是否符合实际进行仔细核对，同时，检查工程结算资料的真实性和准确性，确保审计工作质量。

3 烟水烟路配套工程资金审计难点

烟水烟路配套工程资金审计是一项比较繁琐的工作，从最初的工程实施前项目评审、招标控制价审计介入，然后在工程实施中跟踪审计，最后竣工验收结算审计，前期审计的质量影响着后期的审计效果，后期的审计质量决定了整个工程的造价，因此，工程资金审计的难点主要在于如果前期没有监督控制好，则后期审计容易出现审计证据资料不充分、审计效率不高的情况。

（1）审计证据资料不充分

当前的烟水烟路配套工程资金审计工作主要呈现事后审计，许多问题在竣工结算审计时才被提出来，容易出现结算多报却又无证据资料辅助证明，从而发生扯皮的现象。由于施工单位施工力量参差不齐，也未严格配备资料员，在施工过程中遇到问题不立即报告，不及时办理合理签证而自行施工，事件发生后也没有做好痕迹化资料，尤其是对隐蔽工程、有增减工程量或变更施工图纸的变更以及签证，监理单位也未能严格履行旁站监督和现场见证，最终有的施工单位确实做了某项工作的工程量，但是却没有证据资料证明，导致被审计核减。

（2）审计效率不高

烟水烟路配套工程资金审计要求审计人员掌握一整套的工程预（结）算技术，了解项目建设的施工特点、施工方法、核算方法，这对于内部审计部门来说较为困难，要完成审计任务，必然存在较大的审计风险。根据往年资金审计的流程，每年的烟水烟路配套工程资金审计往往集中在同一时段内，时间紧、任务重，但是内部审计部门真正有能力参与审计的人员不多，而委托的外部审计机构也只有1~2家，受审计人员不足的影响，要同时按时完成当年度的多个项目审计难度较大，也不可能对每个项目的所有单元工程都一一进行审计检查，结果导致审计的时间拖得比较长，大大影响了项目后续的行业验收。同时，外部审计机构也仅仅是在招标控制价审计和竣工验收后结算审计两个阶段才参与到项目中，缺少对整个项目的全局掌握，无法从专业审计人员的角度获得更真实、更全面的审计信息，降低了审计效率。

4 提升烟水烟路配套工程资金审计成效的措施

4.1 前移审计监督关口

由于烟水烟路配套工程资金审计在实际操作中将重心放在竣工验收后结算审计上，为了确保烟水烟路配套工程资金审计工作的连续性和实效性，从项目立项开始到竣工验收，审计人员就应全过程介入，前移审计监督关口，做到工程实施前提前介入、工程实施中保持跟进、竣工验收后及时审计结算。在工程实施中，审计人员要定期或随机深入施工现场进行监督核查，对施工过程中出现的偷工减料、以次充好等不当行为予以纠正，并做好审计痕迹记录。重点对隐蔽工程、增减工程量、变更施工图纸和施工方案等进行现场审核记录，严格审核设计变更和签证。在工程款审批与拨付过程中，严格审核资金申请手续的合法性和资料的完备性，确保工程进度款与工程实际相符。对工程前期阶段审计监督越严，后面审计中出现风险的可能性就越低，就越能提高审计的效率。

4.2 提升审计人员素质

烟水烟路配套工程资金审计工作完成的好坏很大程度取决于审计人员的素质高低。审计人员作为资金审计的主要执行者，应具备较高的素质，不仅对审计、财务方面的业务技能要擅长并灵活运用，还要掌握工程造价、工程技术和法律方面的专业知识。一方面，内部审计部门应强化自身的审计队伍建设，招收选拔审计专业人才，组织外部专家对内部审计人员进行定期培训，并到项目现场跟踪实践积累经验，提高审计队伍的综合素质；另一方面，对于外部审计机构应尽量安排稳定的审计人员介入到一个项目中，以保持审计任务的连贯性，同时，审计人员也要具备较好的职业操守，做到公平公正独立地开展审计工作。

4.3 加强各方协同联动

烟水烟路配套工程涉及的参建单位较多，有业主（村委会）、建设管理方（各级烟草部门）、施工单位、设计单位、监理单位、咨询单位、水利局等，有些单位对于资金审计的要求、程序以及审计的目的还不太清楚，仅仅是站在自身的角度去对待，在资金审计过程中各单位都存在信息不对称、层级利益不一致的特性，因此，在开展各阶段资金审计之前，审计部门和烟叶基础设施建设管理部门应向参建单位做好相应培训讲解，与相关部门进行充分沟通协商，让参建单位特别是施工单位认识到审计的目的是有助于保护他们的一种手段，让他们在施工过程中注意收集相关证据资料，从而提高审计效率。同时，审计部门要掌控审计进度，审计期间定期召开协调会，在审计过程中发现的问题，也要及时向被审计单位进行反馈，被审计单位对反馈意见也应及时进行处理和回应，做到信息及时共享，问题及时整改，不断推进审计任务高效完成。

5 结语

烟水烟路配套工程是一项复杂的系统工程，对审计部门和烟叶基础设施建设管理部门提出了很高的要求，审计部门和审计人员要结合烟草行业烟叶基础设施补贴相关管理办法，对烟水烟路配套工程资金实施重点审计，要抓住这类民生工程资金审计的特点、重点和难点，采取相关措施有效地开展资金审计工作，发挥出审计工作的重要作用，确保补贴资金的安全合理使用，从而积极推进烟水烟路配套工程建设稳步发展。

参考文献

[1] 刘卫华.农村烟草生产基础设施建设持续发展的路径[J].重庆科技学院学报 (社会科学版),2011 (19) :74-75.

[2] 张绍福.烟叶基础设施建设资金审计浅谈[J].中国内部审计,2011(06):76.

[3] 任佳.烟水配套工程建设与管理工作的探讨[J].水利技术监督,2008(02):37-38+51.

[4] 胡珊.凉山烟草内部审计发展现状及对策[J].西昌学院学报(自然科学版),2012,26(02):91-95.

[5] 罗民军.烟草商业企业风险导向内部审计模式研究[J].中外企业家,2014(27):56-58.

[6] 郑少华,俞信光.企业内部审计发展路径探讨——以烟草商业企业为例[J].商业会计,2018(23):58-60.

[7] 王晓雪,金伟.烟叶基础设施建设项目审计重点及技巧[J].中国内部审计,2019(02):60-62.