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加强内部审计质量管理

2012年07月27日 来源:烟草在线专稿 作者:李敏连
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  烟草在线专稿  由于市场经济发展的不断深化,行业运行环境日趋复杂,内部审计改善行业运营,增加行业价值的职能优势日益突显。加强内部审计质量管理,提高内部审计质量成为内部审计发展的机会。本文通过阐明内部审计的定义,为加强内部审计质量管理指明了方向;分析内部审计质量管理存在的“短板”,探寻提高内部审计质量的对策。

  我国正处在经济转轨、社会转型的关键时期,行业运行的不确定性因素日益增多,发展环境更加严峻,运营风险不断加剧。内部审计在行业发展的新阶段如何严管理、促规范,增加行业价值,日益成为关注的焦点。因此,加强内部审计质量管理,发挥内部审计“免疫系统”功能,为行业持续健康发展保驾护航显得尤为重要。加强内部审计质量管理必须了解当前内部审计的定义,行业内部审计质量管理存在的问题,才能找到提高内部审计质量的有效对策。

  一、内部审计的定义

  《审计署关于内部审计工作的规定》对内部审计的定义:“是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为,以促进加强经济管理和实现经济目标。” IIA(国际内部审计师协会)在《内部审计实务标准》中对内部审计的定义作了全新的描述:“是一种独立、客观的确认与咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营。它通过系统的、规范的方法,评价并改善风险管理、控制和治理程序的效果,帮助组织实现其目标。”

  内部审计的定义阐明了内部审计的职能就是独立客观地对有关风险与控制的信息及时发出预警,提醒管理层采取措施,帮助组织实现目标提供增值服务。行业2012年财务审计工作会议指出,行业审计工作继续围绕“卷烟上水平”基本方针和战略任务,在“1+5”工作重点的统领下,以“基础管理上水平”为指引,以规范生产经营和财务管理为目标,加强政策研究,严格规范管理,健全完善制度,强化资产和资金监管,加大审计信息化建设,提高审计队伍素质,充分发挥审计监督在行业内部监管格局中的关键作用。是对行业内部审计职能的最好阐释,为加强行业内部审计质量管理指明了方向。

  二、内部审计质量管理存在的问题

  “审计监督是全面加强内部监督管理的关键”,正成为行业上下的共识。近年来,特别是实行审计委派制以来,在国家局高度重视下,地市级公司都设有独立内部审计机构,接受最高管理层的领导,内部审计成为行业基础管理的重要组成部分,监督和约束执行系统,服务于决策系统,内部审计地位不断提高,领域不断延伸,功能不断拓展,队伍不断壮大,环境不断改善,影响力不断加强。但现阶段仍存在着内部审计质量管理总体水平不高,审计方法和技术落后,审计人员缺乏主动性和创造性等问题。

  (一)内部审计认同度不高

  经过多年努力,行业内部审计质量状况有了很大改善,在规范行业生产经营,维护良好的财经秩序发挥了重要保障作用。但长期以来,由于自身发展的程度和外部环境的制约,内部审计认同度不高。一是企业内部需求不足。部分地市级公司对内部审计期望不高,审计资源配置不足,审计地位较低,职能范围狭小,制约了内部审计监管作用的发挥。二是内部审计自身动力不足。内部审计人员在观念上仍是以查错纠弊为主;在手段上仍是以传统的审计方法为主;在考核上缺乏有效的激励机制,主观能动性和创新性不足,制约了内部审计质量的提高。三是企业内部协同不足。内部审计改善企业管理,优化资源配置,为企业增加价值的隐性价值周期长、见效慢,并且具有间接性,不易计量,导致企业内部部分管理层和员工对内部审计增值作用缺乏理性认识,往往把开展内部审计工作当做“挑刺”,存在抵触情绪,内部审计工作不能获得更多的认同、支持及协助,内部审计目标难以有效实现。

  (二)技术缺陷导致审计风险

  强化监管、防范风险是内部审计的核心。但往往由于信息不对称、审计技术的局限性等原因,可能导致内部审计人员未能发现被审计单位经营活动及内部控制中存在的重大差异或缺陷而作出不恰当审计结论的可能性。一是信息不对称导致审计失败。被审计单位为自身利益向内部审计人员提供虚假信息、误导性信息或重大信息遗漏,使审计人员难以获取充分、相关、可靠的审计证据,而作出不恰当的职业判断。二是审计技术的局限性导致审计结论错误。行业发展过程中影响生产经营的不确定性因素越来越复杂,内部审计人员受知识、经验和技术等所限,很难对原料保障、市场营销、基础管理、“两项工作”等工作中所有不确定性影响事件进行识别与评估,并采取应对措施将其影响控制在可接受范围内,使得审计风险剧增。

  (三)未能有效融入企业治理

  中国内部审计师协会会长汪道诚指出:“内部审计的角色发生了根本性的改变,从传统的单一专注财务领域查错纠弊聚焦到评价和改善治理、风险管理与控制的有效性,跳出了传统的规章制度遵循审计圈子,从维护组织价值迈向了为组织增加价值阶段。”

  行业大部分内部审计人员从财务部门转岗,习惯于技术层面的财务审计和账项合规性审查,满足于查错纠弊职能的发挥。对研究企业重大经济活动、单位重大投资、资产处置、资金调度、预算管理和其他重要生产经营决策等领域,审计延伸拓展不深;对企业办事公开民主管理和工程投资、物资采购和宣传促销项目管理等监管不够到位;对企业研究制定有关的规章制度,提出修订、完善管理制度的建议参与不足,质量不高,不能有效融入企业战略管理和企业治理。

  (四)审计人员整体素质不高

  随着行业生产经营所面临的环境不断变化,内部审计人员必须具有广阔的视野,敏锐的眼光,正直的品行,准确的判断。

  但行业内部审计人员结构不尽合理,整体素质不高,具备较高专业胜任能力的人才缺乏,内部审计质量得不到有效保证。一是企业对内部审计期望不高推动力不足,同时受资源和经费限制,内部审计部门得不到应有支持,内部审计人员配备严重不足,且缺乏良好的工作环境和学习机会。二是部分内部审计人员责任感和成就感差,主观能动性和创造性不足,不注重学习和参加全面、系统的培训,原有的知识和能力不能适应形势发展的需要,满足岗位的需求。

  内部审计质量管理存在的问题为加强行业内部审计质量管理找到了着力点。

  三、加强内部审计质量管理的对策

  加强和改善行业内部审计质量管理,提高内部审计质量,促进内部审计基础管理上水平,既是内部审计的重要基石,也是内部审计的发展机会。针对内部审计质量管理存在的问题,笔者认为,应从以下方面提高内部审计质量。

  (一)科学合理的审计筹划

  行业内部审计覆盖面的不断扩大,与有限的审计资源之间的矛盾日益加剧。科学合理的内部审计筹划在配置审计资源、节约审计成本、提高审计绩效、防范审计风险等方面具有决定性的作用,成为内部审计质量管理整体水平提升的重要影响因素。科学合理的内部审计筹划包括科学编制审计计划和项目实施方案。

  1、科学编制审计计划

  科学编制内部审计计划、合理确定审计任务是充分发挥内部审计增值作用的前提,也是全面提高审计质量的源头。编制审计计划时,内部审计要从管理者角度思考问题,充分考虑企业目标、管理层需求和审计资源配置,符合以下要求:

  (1)计划要有针对性。计划安排应当紧紧围绕企业生产经营目标、内部控制、资源和流程,关注企业风险,发现、评估并应对风险,提高企业活动的经济性、效果性和效率性。

  (2)计划要有科学性。计划编制必须对审计项目的必要性、潜在的风险、可能的结果等进行认真评估,确保立项充分论证,实施项目严谨科学。

  (3)计划要有前瞻性。计划编制应当考虑卷烟生产经营活动的复杂性及其近期变化,统筹相关人员的能力、品质,能为管理层抑制风险、加强监管提供保证。 

  (4)计划要有指导性。计划应当包括年度工作目标、执行的具体项目及其先后顺序和所分配的审计资源、后续审计的必要安排,有效地指导内部审计人员及时执行审计业务,提高审计效率。 

  2、科学编制实施方案

  科学合理的内部审计实施方案是加强内部审计质量管理的基础,是内部审计人员现场工作的操作指南。编制科学的、操作性强的内部审汁实施方案,必须本着重要性、谨慎性的原则。

  (1)要内容全面。审计实施方案应包括审计对象、类型、目的、范围、方法、程序、时间和审计的重点,人员分工与职责等全面内容,确保审计人员标准、规范、有序地实施审计,降低审计风险。

  (2)要重点突出。要按照成本效益原则,将企业的重要决策事项、关键控制点,可能发生风险的环节,内部控制的缺陷等作为审计工作的重点,确保审计人员有针对性地实施重点审计,节约审计资源。

  (3)要分工合理。要根据审计项目的特点和审计程序的复杂性,结合审计人员的专业胜任能力差异进行合理分工,确保审计人员优质高效的实施审计,提高审计效能。

  (二)卓有成效的审计沟通

  融洽有效的审计沟通、和谐的人际关系是提高内部审计质量的有效途径,也是实现审计目标的可靠保障。现代内部审计的核心理念是:审计人员不仅要关于发现问题,而且要关于解决问题,并将所提建议当作本部门的服务产品向管理当局积极推销。

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